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财税代理

资产负债表纳税申报的质量及风险把控点

发布时间:2018-02-01 09:44:24

       资产负债表亦称财务状况表,表示企业在一定日期财务状况的主要会计报表,其报表功用除了企业内部除错、经营方向、防止弊端外,也可让人在最短时间了解企业经营状况。“资产负债表”很重要,在纳税申报中隐藏的十大涉税风险。
        如何做好资产负债表的各项指标分析,在分析中得出纳税申报的质量及风险把控点?
        一、资产负债表“固定资产”期末原值减少,纳税行为何在?
        科目核算内容:
        固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的,价值达到一定标准的非货币性资产,包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。
        纳税行为何在?
        如果企业“固定资产”期末原值减少,说明该企业当期很有可能发生了“固定资产”处置,无论是“利得”还是“损失”,一旦有发生资产处置,就需要缴纳资产处置的流转税,例如:处置2009年度以前取得的固定资产,纳税人适用按照简易办法依3%征收率减按2%征收增值税,处置2009年度以后取得的固定资产,纳税人应按增值税税率缴纳增值税。
        因此,企业固定资产有变动,是不是有对应的纳税行为发生呢?
   
    二、资产负债表“预收账款”期末余额很大,纳税行为何在?
        科目核算内容:
        预收账款科目核算企业按照合同规定或交易双方之约定,而向购买单位或接受劳务的单位在未发出商品或提供劳务时预收的款项。
        纳税行为何在?
        企业如果“预收账款”余额长期很大,企业很有可能货款或服务费已收,货物已发送或劳务已提供,也有可能是因为企业收到提供建筑服务或租赁服务的预收款等,但没有开具发票或确认纳税收入。
        因此,企业“预收账款”余额长期很大,所对应的税收是否都已经缴纳了呢?
     
  三、资产负债表“实收资本”期末余额增加,纳税行为何在?
        科目核算内容:
        实收资本是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定,实际投入企业的资本。
        纳税行为何在?
        企业如果“实收资本”期末余额增加了,就说明企业很有可能追加了投资,实收资本的增加很有可能应补缴印花税。根据规定,“实收资本”和“资本公积”两项的合计金额大于原已贴花资金的,就增加的部分补贴印花。
        因此,“实收资本”期末余额增加了,是否有应税行为的发生呢?
       
 四、资产负债表“货币资金”期末余额长期很大,纳税行为何在?
        科目核算内容:
        货币资金是指企业经营资金在周转过程中停留在货币形态上的那部分资金。
        纳税行为何在?
        对于很多中小企业而且,“货币资金”期末余额长期很大,很有可能是因为“白条抵库”、“收到货款挂往来未确实收入”等现象,这样一来,很有可能说明企业有推迟纳税的嫌疑。
     
  五、资产负债表“在建工程”余额长期存在,纳税行为何在?
        科目核算内容:
        在建工程指企业固定资产的新建、改建、扩建,或技术改造、设备更新和大修理工程等尚未完工的工程支出。
        纳税风险何在?
        企业“在建工程”余额长期存在,很有可能说明企业所建工程已经达到预定可使用状态或已经使用,而没有结转为固定资产,如:推迟房屋、建筑物的在建工程结转,推迟结转很有可能是为了推迟缴纳“房产税”等嫌疑。
        因此,企业的在建工程是否都按时结转了呢?
       
 六、资产负债表“盈余公积”期末余额减少,纳税行为何在?
        科目核算内容:

        盈余公积是指企业从税后利润中提取形成的、存留于企业内部、具有特定用途的收益积累。
        纳税行为何在?
        企业“盈余公积”期末余额减少,很有可能是因为企业用盈余公积转增了资本,如果企业发生盈余公积转增资本,实际上是该公司将盈余公积金向股东分配了股息、红利,股东再以分得的股息、红利增加注册资本。对于个人投资者而言,应由公司代扣代缴个人股东所增加部分的个人所得税。
        因此,企业“盈余公积”的变动,是否有对应纳税行为的发生呢?
       
 七、资产负债表“其他应收款”余额非常大,纳税行为何在?
        科目核算内容:
        其他应收款科目核算企业除买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、应收代位追偿款、应收分保账款、应收分保合同准其他应收款备金、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。
        纳税行为何在?
        企业“其他应收款”余额非常大,很有可能是因为企业股东个人借款长期未归还,也有可能是因为关联企业间的借款,也有可能是企业高管借支绩效等现象。对于企业如果是因为这些原因,很有可能说明企业推迟或漏缴了个人所得税或增值税。
        因此,企业“其他应收款”余额非常大,是否有漏缴税款的行业呢?
       
 八、利润表“其他业务收入”当期有发生额,纳税风险何在?
        科目核算内容:
        其他业务收入是指企业主营业务收入以外的所有通过销售商品、提供劳务收入及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的流入。如材料物资及包装物销售、无形资产使用权实施许可、固定资产出租、包装物出租、运输、废旧物资出售收入等。
        纳税风险何在?
        通过以上科目核算内容我们清楚,企业“其他业务收入”当期一旦有发生额,很显然就应该会有:
        1、发生“废旧物资出售收入”,是否有货物销售增值税?
        2、发生“固定资产出租、包装物出租”,是否有动产或不动力租赁增值税?
        ……
        因此,企业有其他业务收入,是否有对应的税收缴纳呢?
        
九、利润表“营业外收入”当期有发生额,纳税行为何在?
        科目核算内容:
        营业外收入主要包括:非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。
        纳税风险何在?
        通过以上科目核算内容我们清楚,企业“营业外收入”当期一旦有发生额,很显然就应该会有:
        1、发生“非流动资产处置利得”,是否有旧货销售增值税?
        2、发生“非货币性资产交换利得”,是否有销售增值税?
        ……
        因此,企业有营业外收入,是否有对应的税收缴纳行为呢?
     
  十、利润表“营业外支出”当期有发生额,纳税行为何在?
        科目核算内容:
        营业外支出是指企业发生的与企业日常生产经营活动无直接关系的各项支出。包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非正常损失、盘亏损失等。
        纳税行为何在?
        通过以上科目核算内容我们清楚,企业“营业外支出”当期一旦有发生额,很显然就应该会有:
        1、发生“非正常损失”,是否有进项税额转出?
        2、发生“非流动资产处置损失”,是否有旧货销售增值税?
        3、发生“非货币性资产交换损失”,是否有销售增值税?
        ……
        因此,企业有营业外支出,是否有对应的税收缴纳行为呢?
        纳税申报这样填资产负债表,很简单~
   
    (一)根据总账科目余额填列
        如“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目,根据“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”各总账科目的余额直接填列;有些项目则需根据几个总账科目的期末余额计算填列,如“货币资金”项目,需根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目的期末余额的合计数填列。
       
(二)根据明细账科目余额计算填列
        如“应付账款”项目,需要根据“应付账款”和“预付账款”两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额计算填列,“应收账款”项目,需要根据“应收账款”和“预收账款”两个科目所属的相关明细科目的期末借方余额计算填列。
     
  (三)根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列
        如“长期借款”项目,需要根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。
     
  (四)根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列
        如资产负债表中的“应收票据”、“应收账款”、“长期股权投资”、“在建工程”等项目,应当根据“应收票据”、“应收账款”、“长期股权投资”、“在建工程”等科目的期末余额减去“坏账准备”、“长期股权投资减值准备”、“在建工程减值准备”等科目余额后的净额填列。“固定资产”项目,应当根据“固定资产”科目的期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”备抵科目余额后的净额填列:“无形资产”项目,应当根据“无形资产”科目的期末余额,减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”备抵科目余额后的净额填列。
       
(五)综合运用上述填列方法分析填列
        如资产负债表中的“原材料”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数。

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